- Определение СКЭС ВС РФ от 15.01.2021 № 305-ЭС20-16100 по делу № А40-123840/2019.
- О признании частично недействительным решения налогового органа.
- Решения судов трёх инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение.
- Определением АС города Москвы применение коэффициента капитализации «12,5» признано правомерным.
Ситуация
По мнению налогового органа, согласно ст.269 НК РФ лизинговая компания не вправе применять специальный «лизинговый» коэффициент 12,5, так как в проверяемом периоде она осуществляла и иные виды деятельности, помимо лизинговой: получение комиссии за организацию договора лизинга, реализация оборудования и техники в рассрочку, доходы от субаренды, займов и депозитов. А значит должен применяться базовый коэффициент — 3.
Поскольку размер контролируемой задолженности лизинговой компании более чем в три раза превышал ее собственный капитал, то проценты, учитываемые для целей налогообложения прибыли, подлежат нормированию. Сверхнормативные проценты для целей налогообложения признаются дивидендами иностранной организации.
Несмотря на то, что в рассматриваемом деле спор шел о возможности применения коэффициента 12,5, когда он мог применяться только при ведении исключительно лизинговой деятельности, а в настоящей редакции ст. 269 НК РФ такое право предоставляется, если доля доходов от лизинговой деятельности составляет не менее 90%, правовая позиция Судебной коллегии ВС РФ актуальна и сейчас. Споры о формировании 90% «лизинговых» доходов возникают нередко, а ВС РФ проясняет, что подразумевается под доходами от лизинговой деятельности.
Ведущий эксперт-консультант по налогообложению и бухучёту
Решение
Суды трёх инстанций полностью поддержали доводы налогового органа.
СКЭС ВС РФ отменила судебные акты по данному делу и направила дело на новое рассмотрение, аргументировав свою позицию тем, что само по себе получение лизинговой организацией иных доходов, помимо лизинговых платежей, не означает, что налогоплательщиком осуществлялась и иная деятельность, и соответствующие доходы являются результатом её ведения.
Так, Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрена возможность оказания лизинговыми компаниями дополнительных услуг, связанных с реализацией договоров лизинга, заключения сопутствующих лизингу сделок, уступки прав требования и т.п.
Также для лизинговых компаний не исключается возможность получения внереализационных доходов, которые возникают при ведении экономической деятельности любым хозяйствующим субъектом, но, как правило, не образуют самостоятельного вида экономической деятельности.
Судебной коллегией было указано, что при оценке доходов судами и налоговыми органами необходимо оценивать обстоятельства получения иных доходов, их экономический смысл и связь с достижением целей лизинга.
Например, в данном деле, комиссия за организацию договора лизинга, была прямо предусмотрена договорами лизинга, связана с их заключением и является обычным правилом для подобного рода договорных обязательств.
Также заключение ряда сделок купли-продажи в отдельных отчетных периодах было обусловлено потребностью покупателей в получении финансирования и фактически этими договорами оформлен обратный лизинг. Поэтому такие сопутствующие доходы были отнесены к доходам от лизинговой деятельности.
Напомним, согласно положениям ст.269 НК РФ (в ред., действующей до 2017 года) под контролируемой задолженностью понимается задолженность налогоплательщика — российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% капитала этой российской организации, либо перед российской организацией, являющейся аффилированным лицом указанной иностранной организацией, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо, или непосредственно эта иностранная организация выступает поручителем, гарантом или каким-либо иным способом обязуется обеспечить исполнение российской организацией долгового обязательства.
В случае если задолженность признаётся контролируемой на основании указанных признаков, то размер данной задолженности подлежит соотнесению с величиной собственного капитала организации (разница между активами и обязательствами без учёта задолженности по налогам и сборам).
По общему правилу, если размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает величину собственного капитала на последнее число отчётного (налогового) периода, то сумма начисленных процентов признаётся в составе внереализационных доходов с учётом коэффициента капитализации.
Но для банков и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, установлены специальные правила, согласно которым сумма такого превышения должна составлять более чем 12,5 раз.
При этом статья 269 НК РФ не раскрывала понятия «организации, занимающейся исключительно лизинговой деятельностью». Из-за этого возник спор.
Руководствуясь постановлением КС РФ от 20.07.2011 № 20-П, определением КС РФ от 04.02.2014 № 222-О, постановлением Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17, Судебной коллегией было указано, что лизинг представляет собой финансовую услугу, которая заключается в предоставлении финансирования другим компаниям посредством приобретения имущества и передачи его в пользование. При этом предоставление такого финансирования не может ограничиваться договорами лизинга.
Само по себе получение иных доходов, помимо лизинговых платежей не означает, что налогоплательщиком одновременно велась иная экономическая деятельность.
Данный подход не согласуется с Законом о лизинге (п.2 ст.7, п.2 ст.15, ст.18 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ), который предусматривает возможность оказания лизинговыми компаниями дополнительных услуг, связанных с реализацией договоров лизинга, заключения сопутствующих лизингу сделок, уступки прав из договора лизинга и т.п.
Следовательно, позиция налогового органа, согласно которой доходы организации должны состоять исключительно из лизинговых платежей неприменима, т.к. делает применение коэффициента 12,5 практически невозможным.
Результат
С 01.01.2017 нормы ст.269 НК РФ изложены в новой редакции, согласно которой для правомерного применения коэффициента (делителя) 12,5 доля доходов лизинговой компании от лизинговой деятельности должна составлять не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ (абз.2 п. 3 ст. 269 НК РФ). Т.е. требования об осуществлении «исключительно лизинговой деятельности» убрали.
Но споры с налоговыми органами о квалификации доходов в качестве доходов от лизинговой деятельности остались: включаются ли в 90% «лизинговых» доходов только лизинговые платежи или к таким доходам можно также отнести сопутствующие лизингу доходы?
Позиция Судебной коллегии ВС РФ, по нашему мнению, позволит лизинговым компаниям оспорить формальный подход налоговых органов, а также доказать непосредственную связь иных доходов с лизинговой деятельностью.
Аудиторы компании «Правовест Аудит имеют большой опыт в проведении проверок лизинговых компаний и компаний с иностранным капиталом, в т.ч. по анализу долговых обязательств на предмет признания задолженности контролируемой.
При проведении системного комплексного аудита со страховкой от налоговых претензий в случае возникновения споров с налоговыми органами по проверенному периоду, налоговые юристы компании «Правовест Аудит» будут представлять интересы налогоплательщиков при взаимодействии с налоговыми органами. А компания «Ингосстрах» компенсирует доначисленные штрафы и пени, если оспорить доначисления не удастся.
